企业环保投资效率内部审计评价体系研究

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[提要] 在环保要求日益严格的今天，企业面临的环保投入日益加大，如何评价企业环保投资效率逐渐成为人们关注的热点。本文从内部审计角度出发对企业环保投资效率的评价与应用进行研究，结合层次分析构建一个适合我国企业及资本市场要求的环保投资效率评价体系，不仅可以帮助企业发现环保投资效率过低的原因，而且也可以为企业外部环境信息使用者提供比较、评价不同企业环保投资效率的依据，还可为政府监管部门制定环保政策提供依据，进而推动我国生态文明建设。

关键词：环保投资效率；层次分析法；内部审计评价

基金项目：河北省社科联2015年度河北省社会科学发展研究课题（课题编号：2015020204）阶段性研究成果

中图分类号：F239 文献标识码：A

收录日期：2016年10月8日

一、企业环保投资效率内部审计评价体系

随着工业化的发展，环境恶化成为了人类健康和发展的最大威胁，保护环境也成为了每个企业义不容辞的责任和义务。在我国，随着人们生活水平的提高，对环境质量也有了更高的要求，企业的环保责任愈加重要，在企业加大环保投资力度的同时，提高环保投资效率是企业重点关注的问题。如何提高企业环保投资效率及保障环保投资力度是环保理论界和实务界极度关注的话题，在实务界比较通行的做法是通过企业发布各种类型的社会责任报告来监督企业社会责任尤其是环境责任意识，从而促使企业提高环保投资效率和加大环保投资力度，改善环境恶化形势。但社会责任报告是对社会责任尽责的一份总体报告，环境保护及其投入只是社会责任报告的一部分，基本无法对环境保护投资效率进行综合评价。

企业环保投资效率可以理解为单位环保投资给企业带来的效益，这里的效益应该包括经济效益和社会效益。理论界和实务界对这一概念的理解比较统一，在设计企业环保投资效率评价指标时也基本遵循了这一概念，但站在内部审计评价的角度来讲，企业环保投资效率评价和企业环保投资效率内部审计评价还是有一定区别的，主要体现在：

（一）评价目标不一样。企业环保投资效率评价主要是以企业经营效率作为出发点，对环保投资产生的经济效益和社会效益的效率水平作出综合评价，从而加强环保投资管理，提升企业环保投资效率，促进企业长远发展；而环保投资效率内部审计评价从内部审计角度出发对环保资金效率进行审计评价，目的是帮助企业发现环保投资效率过低原因，从而使企业与国家协作提高环保投资效率，进而推动我国生态文明建设。

（二）评价主体和评价对象不一样。环保投资效率内部审计评价是内部审计机构和内部审计人员根据企业环保投资的效率进行审计，并对审计对象所作出的综合性评估与鉴定，并且借以判定企业环保投资的整体情况、存在问题和提出预防措施的一系列活动；而企业环保投资效率评价是企业经营管理部门为了提高资金使用效率，加强企业环保投资管理而进行的管理评价。

环保投资效率内部审计评价与环保投资效率评价也具有一定的关系。内部审计评价的内容，既有真实性、合法性，又有效益性，内部审计关于效益性的评价与管理部门效率评价有一定的关系，但不能代替组织管理部门的效率评价，两者在评价的程序、标准、目标等方面存在着差异性。内部审计人员或机构可以为管理部门提供环保投资效率的有关资料信息，满足管理部门环保投资效率评价的相关需要，以帮助管理部门进行绩效考评，确保管理部门环保投资效率评价结果的客观性。

二、企业环保投资效率内部审计评价体系模型选择——层次分析法

（一）层次分析法原理。层次分析法（简称AHP）是一种层次权重决策分析方法。也就是将最终问题层次化，依照人们分解、判断、综合的决策过程来对问题进行层次化的分析，在此基础之上进行定性和定量分析的决策方法。该方法是美国运筹学家匹茨堡大学教授萨蒂于20世纪70年代初，在为美国国防部研究“根据各个工业部门对国家福利的贡献大小而进行电力分配”课题时提出的。

层次分析法的基本原理是将决策问题按总目标、各层子目标、评价准则直至具体的备投方案的顺序分解为不同的层次结构，然后得用求解判断矩阵特征向量的办法，求得每一层次的各元素对上一层次某元素的优先权重，最后再加权和的方法递阶归并各备择方案对总目标的最终权重，此最终权重最大者即为最优方案。这里所谓“优先权重”是一种相对的量度，它表明各备择方案在某一特点的评价准则或子目标，标下优越程度的相对量度，以及各子目标对上一层目标而言重要程度的相对量度。

（二）层次分析法的优点

1、研究对象系统化。层次分析法把研究对象作为一个系统，按照影响因素分解、比较判断、综合的思维方式进行决策，系统的思想在于不割断各个因素对结果的影响，而层次分析法中每一层的权重设置最后都会直接或间接影响到结果，而且在每个层次中的每个因素对结果的影响程度都是量化的，非常清晰、明确。这种方法尤其可用于对无结构特性的系统评价以及多目标、多准则、多时期等的系统评价。

2、研究方法简洁实用。层次分析法能够把定性分析与定量分析有机地结合起来，把复杂的问题进行分解，能将人们分析判断过程数学化、系统化，便于理解，且能把多维度、多层次又难以全部量化处理的决策问题转化为多层次单目标问题，通过两两比较确定同一层次元素相对上一层次元素的数量关系后，最后进行简单的数学运算。计算比较简便，结果简单明了，能够为决策者提供容易理解的分析结果。

3、更多考虑了定性问题分析。层次分析法主要是从评价者对评价问题的本质、要素的理解出发，比一般的定量方法更讲求定性的分析和判断。由于层次分析法是一种模拟人们决策过程的思维方式的一种方法，层次分析法把判断各要素的相对重要性的步骤留给了大脑，只保留人脑对要素的印象，化为简单的权重进行计算。这种思想能处理许多用传统的最优化技术无法着手的实际问题。

（三）企业环保投资效率内部审计评价体系模型选择的适应性分析。企业环保投资效率内部审计评价对象是审计机构对企业环保投资效率进行综合评价，是一个综合的、复杂的评价内容，层次分析法的特点就是把复杂的问题简化，不仅适用于存在不确定性和主观信息的情况，还允许以合乎逻辑的方式运用经验、洞察力和直觉。层次分析法最大的优点是提出了层次本身，它使得买方能够认真地考虑和衡量指标的相对重要性。

（四）基于层次分析法的企业环保投资效率内部审计评价指标。环保投资效率内部审计评价的基础是构建一套比较合理的指标体系，通过对相关指标的有效分析，从而对企业环保投资效率进行全面的内部审计评价。因此，环保投资效率内部审计评价指标的设计要考虑企业环保投资和内部审计评价等多方面的因素。

基于层次分析法下的企业环保投资效率内部审计评价指标体系构建在指标选取上，对于初次选择应以分析法为主，辅以综合法，所以初次指标选择的原则是：以能够准确反映企业环保投资效率和内部审计评价有效性的内涵为原则选择并逐步细分指标直至各具体统计指标。

在参照有关企业环保投资效率评价指标相关研究成果、结合内部审计评价的要求前提下，评价指标体系构建中指标选择分类如图1所示。（图1，简单列示，未包括众多具体指标）

三、基于层次分析法的企业环保投资效率内部审计评价过程

（一）企业环保投资效率内部审计评价指标构造判断矩阵。层次分析法的一个重要特点就是用两两重要性程度之比的形式表示出两个方案的相应重要性程度等级，两两比较结果并赋值进行构成判断矩阵。结合企业环保投资效率评价和内部审计评价的有关研究结论，并参照相关内部审计专家的意见，把所得数据进行整理得到基于企业环保投资效率内部审计评价的判断矩阵。

（二）计算企业环保投资效率内部审计评价体系权重向量。要计算权重向量，必须先进行指标权重计算，本课题组结合企业环保投资效率评价和内部审计评价的相关研究结论，并征询相关领域专家，设计并计算出各级指标权重并通过一致性检验验证了指标权重的合理性。具体企业环保投资效率内部审计指标体系中的各指标判断矩阵、权重及一致性检验如表1～表11所示。（表1～表11）

评价结论。通过对环保投资效率内部审计评价值的对比，分析其环保投资效率的高低。如果评价值得分较高，表明站在内部审计的角度来看企业的环保投资效率总体水平较高；反之，表明企业的环保投资效率总体水平较低。

总之，通过层次分析法在企业环保投资效率内部审计评价中的应用，使企业的内部审计从审计效率和审计效益方面得到了提高，使内部审计的质量有了很大的提高，也保证了内部审计对企业环保投资效率评价的独立性、客观性、全面性，使其内部审计在环保投资效率的评价上真正发挥了作用。

主要参考文献：

[1]赵静.数学建模与数学实验[M].北京：高等教育出版社，2000.

[2]乔永波.企业环保投资效率评价指标体系构建研究[J].科技管理研究，2015.18.

[3]吴伶伶.层次分析法在企业内部审计评价中的应用[J].科技展望，2015.22.

[4]赵悦.基于层次分析法的企业环保投资效率内部审计评价体系研究[J].中国市场，2016.4.

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