成本会计产品成本计算方法中平行结转分步法的创新研究

摘 要：成本会计产品成本计算方法中的平行结转分步法的具体计算步骤与程序在具体的实际应用过程中，存在着较明显的不足之处，有着进一步创新的必要与可能。首先对现行平行结转分步法的具体计算过程与步骤进行分析，然后深入研究现行平行结转分步法的优势与不足之处，在此基础上提出对平行结转分步法进行创新的思路——定额平行结转分步法，最后探讨定额平行结转分步法的处理程序。

关键词：成本会计；产品成本计算方法；平行结转分步法

中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）01-0138-02

产品成本计算的平行结转分步法是分步法中重要的一种方法，主要适用于连续式多步骤生产。平行结转分步法实际上在逐步结转分步法的基础上的一个重要改进，简化了成本计算程序，提高了成本计算效率。在平行结转分步法下，各个生产步骤的半成品随着加工过程逐步结转到下一步骤，但是成本却并不随之结转到下一步骤，而是产品最终加工完成之后，将各个步骤所归集的成本，按照一定的份额结转入产品成本。平行结转分步法有其优势，但也存在着明显的不足，有必要在此基础上，作进一步的创新。

一、现行平行结转分步法的基本特点和具体计算过程与步骤

平行结转分步法的基本特点可以归结为如下四点：第一，平行结转分步法的各个生产步骤的成本计算对象产品在该步骤所发生的成本，即应计入最终产品的成本份额，半成品成本不在各步骤的成本计算范围内。第二，平行结转分步法的成本计算期是按月份进行的，即是会计周期。第三，各个生产步骤之间不需要进行产品成本的结转，而是产品完工入库时，各个步骤同时将所归集的成本，同时结转到产成品成本中去。第四，因为是连续生产，存在完工产品与在产品的问题，各步骤在计算成本份额时，需要将该步骤所归集的成本费用在本步骤完工产品和在产品之间，采用一定的办法来进行分配。

平行结转分步法的基本计算过程与步骤：

首先，按照产品品种法的成本计算程序，设置生产成本和制造费用总账和产品各个生产步骤的明细账。

接着，各个步骤在生产费用发生时，编制各类费用分配表和记账凭证，并据以登记各个步骤产品成本明细账[1]。

第三步，采用适当的方法，将各个步骤产品成本明细账所归集的生产费用和成本，在该步骤的完工产品与在产品之间进行合理分配，并计算出本步骤完工半成品的总成本及其单位成本。

第四步，计算各个步骤计入最终完工产品的份额。先确定最终完工产品耗用本步骤半成品的数量，然后乘以本步骤半成品的单位成本，计算得出本步骤应转入最终完工产品的“份额”，与其他步骤的份额同时平行结转到最终完工产品成本的明细账中。

第五步，计算最终产成品的成本。将各生产步骤平行结转到产成品明细账的“份额”进行汇总，即可求出最终产品的总成本及其单位成本。

二、现行平行结转分步法的优势与不足

经过长时间的企业的实际应用检验，平行结转分步法的优势归纳起来，有如下几点：

第一，各个生产步骤归集成本明晰，各步骤的成本计算在月末可以同时进行，而不需要等待上一步骤的半成品成本计算完之后的再结转，这样可以加快成本计算工作的进行，节约了时间。

第二，最终产成品计算简单明了，把各个步骤的成本按照份额汇总即可，而且能够反映产品成本的原始项目构成，利于进一步的成本分析和考核工作。

第三，与逐步结转分步法相比较，更能体现分步法的特征，更加直接地反映了各个步骤的成本情况。

但是平行结转分步法还存在不足之处：

第一，半成品成本数据无法及时获取，各步骤成本的结转与实物结转不能同时进行，因而不能及时获得半成品成本的数据。

第二，各步骤成本计算略显复杂，耗时费力。每一个生产步骤都要不断计算并汇总成本，还要在本步骤内的完工产品和在产品之间分配生产费用。

第三，成本计算各步骤成本明显，但无法反映各期成本的变化情况。每一期成本计算出来之后，从其本身无法反映其是否合理，也不能反映与其他各期的成本变化情况。

三、对平行结转分步法进行创新的思路——定额平行结转分步法

以上所总结的平行结转分步法的优势要继续保持，但是对于平行结转分步法的缺陷之处就要采取措施进一步改善。平行结转分步法的三个缺点：半成品成本数据无法及时获取、各步骤成本计算略显复杂、无法反映各期成本的变化情况，完全可以通过在现有的平行结转分步法的基础上，加入定额来一一克服。

所谓定额，是指某种单位产品或某项单位工作中所消耗的直接人工、直接材料、间接人工和材料的事先预计的额度。定额是企业对自身产品的生产情况，成本的发生情况，费用的分配情况进行细致深入的研究和调查之后，再采取经验估计法、统计分析法、类推比较法、技术测定法[2]等其中的一种方法或者是几种方法的综合运用之后，计算确定的产品成本的在比较理想的条件下，机器设备正常良好运转，不发生不必要的损失和浪费的情况下，所产生的正常的合理的成本数额。

在定额平行结转分步法下，所要确定的定额比较多，细分下来包括三类：直接材料定额、直接人工定额和定额工时、制造费用定额，另外还要分别确定各个步骤完工产品的成本定额与在产品定额。这些定额是在一般定额方法中都有的，定额平行结转分步法与其他不同的地方在于需要确定各个步骤的三类成本定额，这样定额的制定就要更加细致，也相对来说复杂一些。但是定额确定之后就可以很好地弥补现行平行结转分步法的不足。

在平行结转分步法下，定额确定之后，就可以确定企业产品的各个步骤的半成品成本以及最终产品的成本。各个步骤的半成品成本只需要把之前步骤的定额成本汇总即可。最终产品成本则是把每个步骤的定额成本相加计算得出[3]。

在平行结转分步法下，定额确定之后，在各个月份的成本计算中主要计算各个步骤的即期成本，对于在产品成本的计算，如果在产品完工程度基本相同，而且各期变动不大的话，就可以采取按照在产品定额成本计算的方法，从而简化了成本计算步骤与程序，使得计算不那么复杂。

在平行结转分步法下，定额确定之后，各期就可以以定额为基础，对各期的实际成本数据进行比较分析，判断成本的完成情况是否合理，及时找出脱离定额的原因，并且及时修正。

四、定额平行结转分步法的处理程序

定额平行结转分步法在现行的平行结转分步法的基础上，在处理程序方面有了很大的改变。定额平行结转分步法的处理程序可以分为如下八个步骤：

第一步，定额的确定。企业需要根据一系列的产品成本数据，采取一定的办法确定各个步骤的完工产品和在产品的直接材料定额、直接人工定额、定额工时和制造费用定额，累积步骤汇总为半成品定额成本，所有步骤定额相加为产成品定额成本。

第二步，生产发生的费用的审核。对在生产过程中所发生的各项费用支出，需要根据国家和上一级主管部门以及本企业的有关制度规范的规定进行非常严格的细致审核，确定费用的合理性与归属。

第三步，明细账的设置。定额平行结转分步法的成本计算对象是产品生产的各个步骤，因此需要根据步骤设置明细账，并为了计算明晰，需要在步骤明细账下，设置成本项目明细账。

第四步，生产发生的要素费用的分配。对于在生产过程中所发生的各项费用在进行审核之后，再进一步根据用途分配进入各个步骤明细。

第五步，产品计算综合费用的分配。企业所发生的各项制造费用、损失类账户所归集的费用，需要在最后在各个步骤以及各种产品之间进行分配。

第六步，把所归集的费用在完工产品和在产品之间进行分配。定额平行结转分步法下，由于是连续性生产，肯定存在在产品，因此需要在完工产品和在产品之间分配费用。在这种方法下，可以简化计算，按照在产品定额成本来计算在产品成本。

第七步，计算产品的实际的总成本与单位成本。定额平行结转分步法下，在最后平行计算在产品成本，计算定额成本和实际成本。

第八步，产品的定额成本与实际成本的比较分析。定额平行结转分步法的关键的一步就是把产品的定额成本与实际成本的比较分析，以便进一步判断实际成本的合理性，并进一步分析与定额的差额，再分析产生的原因，利于进行企业成本的有效管理。

五、结论

本文对于平行结转分步法进行了尝试性的创新，提出了定额平行结转分步法，分析了这种方法的思路与成本计算程序和步骤。由于研究方法的局限性和应用环节的考量不足，难免存在一些有待完善之处，将在以后的研究中做更加深入的探讨。

参考文献：

[1] 于富生.成本会计学[M].北京：中国人民大学出版社，2003.

[2] 孙世敏.管理会计[M].沈阳：东北大学出版社，2010.

[3] 中国注册会计师协会.财务成本管理[M].北京：经济科学出版社，2008.

[责任编辑 吴明宇]

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