浅谈成本会计

随着高科技的发展和经济管理水平的不断提高，会计工作也要加快脚步在创新中发展。成本会计更经历着前所未有的变化：一是成本会计技术手段与方法不断更新，会计电算化已经替代了以往的手工记账，提高了会计数据的准确性。二是成本会计的应用范围不断拓展，传统上对成本控制并不关注的行业也都对成本控制投入了越来越多的精力。迎接知识经济就必须改进成本会计核算的工作方法。知识经济作为一种建立在知识信息的生产、分配和使用之上的经济，作为一种与农业经济、工业经济相对应的一种新的经济形态，对当今社会经济的形势、对企业生产经营环境等都将产生深刻的影响，从而对企业的成本会计提出严峻的考验。

成本会计的变化源于企业制造环境的变化以及管理理论与方法的创新。企业成本管理系统发展可分为四个阶段，1、单纯的核算报告系统；2、以可靠性为目标的对外财务报告；3、追踪关键经营数据以生成更具相关性、精确性的成本信息决策作用；4、战略成本管理。企业外部环境的变化主要体现在：大多数产品供过于求，造成市场竞争日趋激烈；产品需求多样化，顾客对产品质量也日益苛求；.国际分工合作日趋密切，竞争也趋于残酷激烈；新技术、新工艺的创新蔚然成风。以上外部环境的变化即要求企业的制造环境有别于往昔，也要求对管理理论与方法进行创新。

在全新经济社会的今天成本管理观念的转变要从成本的经营性控制向成本规划性控制转变，从产品制造成本管理，向产品全成本管理转变。从静态成本管理向动态成本管理转变。在会计核算与报告体系中，广义的成本主要分为产品成本、期间费用两类。（1）产品成本是指某一特定产品对象，如生产某一特定产品而发生的直接制造费用（如直接材料、直接人工）、间接费用制造成本。（2）期间费用则是指没有确指到具体产品成本对象中的非制造成本，包括销售费用。从本质上看期间费用的本质分类标志是功能或职能导项的，它要求企业不同职能部门、不同人员承担着不同的成本责任。从会计核算体系看，这些非制造成本是因当期向顾客提供产品服务而发生的各项作业耗费。根据配比原则，它们都将纳入当期损益计算范围。由于产品成本要等到产品销售后方可计入当期损益，而期间费用在发生当期计入当期损益，因此，准确划分为两者界限，将对当期会计利润的确认、计量产生重大影响。

树立成本效益、充分发挥成本会计的职能作用。长期以来，我们在评价企业成本工作绩效时，往往把成本升降作为唯一标准，这种说法并不正确，因为企业的成本只表现一定时期内所发生的各种耗费，至于这种耗费效益如何，却不是产品成本指标本身所能反映出来的。在实践中片面强调降低成本，势必挫伤企业为未来增效而支出某些短期看来高昂但却必要的费用的积极性，从而影响企业技术革新和产品更新换代。过去由于我们未能正确理解成本效益思想，导致有些企业在竞争中往往注重采用低成本战略。因为企业投产新型差异化产品，从短期看往往开支较大，但实际上这些新型差异化产品可以扩大市场占有率，从而得到更高的成本效益。所以，为未来增效而正视树立成本效益思想，有利于企业竞争的战略制定。

我们传统降低成本的方法，从范围上看局限于生产领域；从内容上看局限于制造成本；从时效上看局限于事中和事后成本控制。随着市场经济的发展，传统降低成本的方法已经受到了严峻的挑战。现在我们要将低成本视野重点转移到产品开发、设计阶段以及采购、制造、销售和使用阶段；从内容上看，扩大到整个产品生命周期成本，包括生产者成本（开发设计成本、制造成本、物流成本、营销成本）和消费者成本（使用成本、维护保养成本、废弃处置成本）；从时效上看要求防患于未然，进行事前成本控制。总之，我们现在要采用早期回避可以避免发生的成本而不是要按传统的方法去一味地去降低成本。现代成本会计的7个主要职能是成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本决策是成本会计的重要环节，在成本会计中居于中心地位。它同成本会计其他职能是密切联系的，成本预测是成本决策的前提，成本决策是成本计划的依据，成本控制是实现成本决策既定目标的保证，成本核算是成本决策预期目标是否实现的最后检验，成本分析和成本考核是实现成本决策目标的有效手段。毋庸置疑，现代成本会计职能归根结底是一种行为职能。在行为科学逐渐受到重视的今天，企业应把激励贯彻始终，其核心是创造一种适当的激励环境，充分调动每个员工的积极性和创造性，群策群力，发挥成本职能作用，共同致力于整体目标的实现。

从成本管理过程中，人们发现成本总是与资源消耗相关。从成本发生角度，被消耗的资源及成本可分为两类：（1）弹性资源、（2）产能相关资源，这些资源决定了企业的生产可能性边界。基于资源的成本分类，目的是在于准确进行成本核算和成本控制，通过它们可以帮助企业管理者认清各项成本是如何真实发生的，它们与企业的计划产能、实际资源利用效率等是何种关系，如何根据资源消耗量等动因以确定各产品的直接成本。

为了适应现代成本的发展，必须完善现代成本会计的组织，建立和健全成本会计规章制度，实行全方位、全过程、全员管理成本，使决策层和所有部门、单位都重视成本，人人关心成本，提高全员成本意识和素质。对于成本会计人员来说，除了应具备会计职业道德之外，不仅要懂会计和财务管理，特别是要熟悉生产技术，学会运用价值工程、成本最优化理论和方法；同时还要熟悉并掌握现代成本会计的理论与方法，学会预测、用以计算机技术为中心的信息管理手段已成为现代成本会计的一种必然发展趋势。企业成本会计工作以电子计算机为手段，大大加快了信息反馈速度，增强了业务处理能力，对于及时、准确地进行成本预测、决策和核算，有效地实施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意义。在市场环境以及企业生产环境的变化中总结经验，从而探索并形成一套具有中国特色的现代成本会计体系。

（编辑/永安）

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