浅析企业会计理论与实践

[摘要]企业会计是企业所有管理活动中至关重要的一项，它关系到企业资金流的运转，是整个企业的中枢。本文将从最基本的会计理论出发，讨论企业会计理论是什么，以及这些理论在实践中的运用，并指出实践中的几个不足之处和提出相应的弥补这些缺陷的建议。

[关键词]企业会计；管理；会计理论

[中图分类号]F275　[文献标识码]A　[文章编号]1005—6432(2011)18—0071—02

1、实证会计理论的主要内容

第一，实证会计理论主要根据实际效应(或实际的因果关系)来选择会计概念、原则、准则和各种程序，关注的是经济和会计现象，并致力于寻找如下问题的答案：

①选择不同会计方法的成本和效益是多少?②制定会计规章制度和会计准则的成本和效益是多少?③财务报表以及其他信息披露对股票市场的影响是什么?④在有关的组织契约下，经理人员的会计行为表现有什么特点?

第二，实证会计理论为研究以上问题，特别设立以下假定：

①理性人假设，即假设所有的管理人员、投资者、债权人以及其他个人都是理性的，都追求价值效用的最大化。②假设管理人员有权选择会计政策以求得效用的最大化，或能够通过改变企业的筹资、投资和生产方针以求得效用的最大化。③假设管理人员通常可以采取能使企业价值最大化的行动。

第三，企业会计在管理活动中所起的作用主要表现在以下五个方面：

①提供关于企业经济资源和经济义务的可靠的财务信息。②提供关于企业基于赢利活动而产生的净资源(或义务)变化的可靠信息。③提供有助于评估企业赢利能力的财务信息。④提供有关经济资源和经济义务变动的信息。⑤提供与会计信息使用者相关的财务报表的其他信息。

这是一般而言的企业会计所起的作用，但也必然是实证会计理论指导实践所必须达成的目标。

2、企业会计在实践中出现的问题

第一，就中国的现实而言，多数企业的会计活动仍未摆脱传统计划经济观念的束缚，只注重生产领域的产品成本，而忽视了其他环节和其他方面的成本。这造成成本信息失真，经济决策失误和成本失控。事实上，随着科学技术的进步和市场竞争的加剧，生产成本在企业总费用中的比重已大大降低，而与产品相关的研究设计、供应、服务、销售等活动引起的成本则不断上升，其数额和比重在某些行业和企业甚至远远超过生产成本。

第二，会计成本反映的是历史成本而不是重置成本，以会计成本作为价值耗费的补偿，使企业资产保值落空。现行固定资产计提折旧是以原始价值来计算的，这样的补偿只能做到账面价值在价值符号上的补偿，并不能维持实物规模上的简单再生产。

第三，会计成本包括借入资金的成本，也包括了一些税收，但又不包括自有资金的机会成本。企业的资金可分为借入资金和自有资金。对借入资金，企业必须支付债息，债息是列入税前的成本费用项目，但对自有资金的占用成本并没有列入成本费用项目。这样在企业经营规模和经营成果不变的情况下，只要改变企业的负债比率就会改变企业的成本费用和改变企业的利润总额。于是一些企业把亏损归因于负债比率过高、债息支出过大，并提出所谓的“增资减债”来提高企业效益。不包括自有资金机会成本的会计成本和包括自有资金机会成本的会计利润，导致了在会计中出现错误的决策。

第四，现行会计成本是指制造成本。期间费用包括企业管理费用、财务费用和销售费用，期间费用不作分解和归集，所以不能反映产品的完全成本。只有对企业管理费用、借入资金和自有资金的占用费用、销售费用根据不同产品在各个生产经营阶段的具体情况，按照一定的标准和方法分别进行分解和归集，才能形成产品在生产经营过程中各个阶段的成本和完工产品的完全成本，才能使资金占用的控制、成本的考核与补偿、产品的定价和产品利润的计算有可靠的真实性和有效性。另外，期间费用从当期销售收入中直接扣除的方法错误地把净现金流量当做利润，从而进一步加剧利润的失真，根本无法反映盈亏的真实状况。

3、企业会计实践的改进方法

第一，加强成本理论的研究，提高我国成本会计水平。要建立具有中国特色的会计理论研究方法体系，理论研究者必须冲破传统会计观的束缚，广泛开展案例分析，从理论高度提炼成功经验和失败教训。同时，理论研究针对我国成本会计实际问题致力于将理论研究成果转化为生产力。在此基础上，讲究实效，建立成本会计理论研究成果的考核评价和激励机制，充分发挥成本理论研究对成本会计实践的指导作用。

第二，成本会计工作者应更新观念，树立成本效益、成本回避思想，充分发挥成本会计的职能作用。现代成本会计职能归根结底是一种行为职能，在行为科学逐渐受到重视的今日，企业应把激励贯彻始终，其核心是创造一种适当的激励环境，充分调动每个员工的积极性和创造性，群策群力，发挥成本会计职能作用，共同致力于整体目标的实现。

第三，推进成本会计电算化。利用以计算机技术为中心的信息管理手段已成为现代成本会计的一种必然发展趋势。企业成本会计工作以电子计算机为手段，大大加快了信息反馈速度，增强了业务处理能力，对于及时、准确地进行成本预测、决策和核算，有效地实施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意义。必须加快会计电算化从核算型向管理型转变，将会计信息系统有机地融入企业整个管理信息系统，通过电算化的应用，为成本会计和管理会计提供可靠的技术支持。

第四，总结完善和推广行之有效的成本会计方法。很多企业在长期实践中，积累了许多行之有效的成本会计经验，如编制成本计划阶段的项目测算法，成本指标归口分级管理，包括班组经济核算在内的厂内经济核算制，实际上都是强调以人为本，充分调动广大职工管理和控制成本的积极性、创造性，至今仍不失为现代成本会计的有效方法。这些方法为发展成本管理、丰富成本会计内容作出了很大贡献，值得会计学术界和工作者深入学习，认真总结，将实践经验上升到理论，加以总结完善，再以更好的理论指导实践。

第五，完善成本会计组织，提高全员成本意识和素质。为了适应现代成本会计的发展必须完善成本会计的组织，建立和健全成本会计规章制度，实行全方位、全过程、全员管理成本，使决策层和所有部门单位都重视成本，人人关心成本，提高全员成本意识和素质。对于成本会计人员来说，除了应具备会计职业道德之外，不仅要懂会计和财务管理，还要懂经营管理，特别是要熟悉生产技术，学会运用价值工程成本最优化理论和方法。同时还要熟悉并掌握现代成本会计的理论与方法，学会预测、决策和控制，学会使用电子计算机进行信息处理。

4、结论

虽然目前中国的企业会计理论尚不完善，企业会计实践也遇到很多问题，但无疑中国企业的会计实践将永远持续下去，中国企业的会计理论也将不断地从中吸取经验教训，不断地完善，以更好地指导实践。

参考文献：

刘赛，基于会计理论和技术创新模式研究[J]，科技管理研究，2010，30(9).

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