管理会计特性研究

【摘要】管理会计是与财务会计并行的两大现代会计学科。与财务会计相比，管理会计的理论研究较薄弱，实践应用较匾乏。本文侧重研究管理会计应用中的一些问题，并以管理会计的特性作为探讨的出发点：由于是企业管理中的一部分，管理会计的研究和应用离不开“人”的因素;管理会计的目标是为企业内部的管理人员提供有助于作出计划、预测、决策的财务信息，其应用的平台在企业的内部，并且应用的方式灵活多样。同时本文对管理会计在我国的应用情况做出一系列分析调查，指出现存的一些问题—应用不广泛、不深入、不协调，突出体现在：管理会计在我国应用中“人”的问题、环境的问题。针对管理会计的应用特性与我国的实际国情，本文提出了五条对解决管理会计应用问题的建议：1.应用行为管理会计，2.完善法律制度环境及创建人文环境，3.应用管理会计案例研究，4.改善管理会计信息环境，5.推行战略管理会计。

管理会计的应用与推广是一项任重而道远的工作，不仅需要实务界与理论界的广泛参与，而且还要投入大量的人力物力，得经过一定时间的考验。当前，尽管我国管理会计在企业管理中的应用情况还不尽如人意，但是，随着经济的发展和改革的深入，应用管理会计必将成为我国企业的内在要求，管理会计也将不断发展完善，在我国企业中发挥越来越重要的作用。

【关键词】管理会计;管理会计特性;行为管理会计;事项会计

引言

管理会计理论研究与实践应用相结合远不如财务会计那么密切。尤其在我国，长期以来重核算轻管理，管理会计并没有达到应有的位置。虽然我们的企业界和学者们纷纷投入到管理会计理论与应用的研究中，但企业对管理会计的重视程度较低、应用广泛性差仍是目前大家共同面临的问题。本文着重从管理会计本身的特性角度去发掘、研究管理会计应用的诸多问题。   1研究背景及研究目的

1.1研究背景

2006年，美国管理会计师协会（Institute of Management Accountants，工MA）组成研究组，对中国12个制造企业的成本计算和成本管理，做了两次“访谈之旅”，历时一个半月。其间，工MA的研究部主任Lawson教授曾在武汉和北京做过此行观感的报告。报告中提到管理会计在美国确有“衰落”的迹象，人们往往认为财务会计比管理会计重要，在学术界中尤其如此。但从企业界的调查结果来看，管理会计对企业管理应该说是越来越重要。中国的情况也是如此。

在我国，长期以来企业会计工作只偏重于财务会计，精力集中在财务会计日常工作的简单循环上，关心的是会计实务是否符合一般的财务会计惯例的要求，很少从企业经营战略目标的高度去研究和重用管理会计。此后，虽也提出过岗位责任制和向管理要效益的口号，但都没有与责权利原则相结合，在特定的竞争欠公平的市场环境下，经营者还是将心思指向政府和政府部门，要项目、投资、贷款、政策，决策动机多是急功近利，难以顾及企业的长远利益，管理会计自然被旁落了。放眼当今世界，经济全球化是大趋势，WTO接纳了中国，这表明中国经济步入了一个崭新的起点。在这种形势下，极有必要对管理会计重新加以定位。

20世纪50年代，管理会计从传统会计中独立出来，成为与财务会计并列的一门独立的学科。美国会计学会（AAA>下属的管理会计委员会（CCMA）对管理会计的定义是“管理会计是运用适当的技术和概念来处理某个主体的历史的和预期的经济数据，帮助管理当局制定具有适当经济目标的计划，并以实现这些目标做出合理的决策为目的”。国际会计师联合会的定义为“管理会计是对管理当局所应用的信息（财务和经营的）进行鉴定、计量、积累、分析、处理、解释和传播的过程，以便在组织内部进行规划、评价和控制，保证其资源的利用并对它们承担经管责任。”由此可见，管理会计是一个信息系统，而且是一个特殊的信息系统，其特殊性体现在与同是信息系统的财务会计相比，财务会计是一个单纯提供会计信息的系统，而管理会计一方面要提供信息、，一方面要帮助管理当局制定计划，做出合理的决策，从这点看管理会计人员要比财务会计人员更靠近决策层。

管理会计在中国没有得到普遍应用是一个众所周知的问题，众多的学者专家也一直没有停止过对该问题的探讨，但大都缺乏对管理会计应用的本质探求。作者认为，管理会计的特性本身限制了管理会计的应用，正确认识管理会计是研究管理会计应用问题的基点和起点。从学科特性来看，现代管理会计是一门以现代管理科学为基础的新兴的综合性交叉科学。（不是以会计学为基础）从工作特性来看，现代管理会计是管理信息系统的一个子系统，是决策支持系统的重要组成部分。一个完整的管理系统分为三个层次：一是决策系统（配决策人员），二是决策支持系统（配参谋人员），三是执行与控制系统  （配执行人员）。会计人员属于决策支持系统的参谋人员。从管理会计的应用来看，管理会计具有企业化（个性化）和行为化特征。正是这一特性极大地影响着管理会计的应用，不僅在我国，在西方其他国家也是如此。    随着经济环境的变化，通过证券市场和资本运作来融资越来越成为一种趋势。这一趋势在安然事件（2001年初）以后更加明显。人们把注意力从管理会计转移到财务会计上。中国的许多企业盼望上市，需要熟知CPA业务的会计人员。政府正努力适应经济全球化的形势，推出了一整套会计准则，使企业财务会计在2007年时做到与国际全面接轨。在这种情况下，人们对与财务会计方面的新规定更为关注，也是容易理解的。从报刊发表的文章和报道、从等待就业的学子的观点来看，人们对财务会计的关注超过管理会计，在美国和中国都是如此，这似乎成了一种国际趋势。但是，从企业的角度来分析，却显出管理会计对提高企业的竞争力极为重要;在管理会计的方法上A}待充实提高。近年进行的两项大规模调查（一项是工MA与安永会计公司合作的调查，另一项是工BM公司对其全球900家分公司CFO的调查）都得出同样的结论。报告书开头第一句话是：“管理会计正处在关键时刻（critical juncture）”。竞争和经营条件的不稳定性加剧，促使出现许多管理会计的方法和技术，企业CFO正处于急剧的“角色转变”过程中。也可以说，企业财会人员整体处于角色转变过程之中。满足规章制度的要求，属于财务会计的内容，仍然是重要、不可缺少的。但加强内部控制、参与实施业绩考核和向领导提供决策所需要的信息，属于管理会计的范围，其在企业财会人员的职责中己压倒了算账、记账的职责。    随着中国改革开放政策向纵深方向延伸、市场环境的不断完善，管理会计将大有作为，具有广阔的应用空间。企业应该充分认识管理会计的特性，转变观念，结合企业管理具体情况，积极探索管理会计理论方法与我国企业的应用途径，并创造性地加以应用。管理会计的运用，并不囿于形式，只要与企业内外环境相适应，和经营管理机制相配合，管理会计就能够在企业中发挥出重要的作用。

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