管理会计的定位及其应用价值

总结与提炼。这也是一种与情境相关的工具整合，它强调情境依赖。

3.借助于管理会计信息支持系统，夯实企业组织的管理基础

管理会计作为一种信息支持系统，是一个通用、客观、透明的精细化价值驱动因素（value drivers）分析与决策的信息平台（王斌等，2014）。它通过经营活动、流程设计与再造，以及作业活动分析等，对这些经济活动进行成本计算，收集、整理各种管理所需的各类财务与非财务信息（如产品成本信息、产品及作业质量信息、时间信息、产品及顾客满意信息等），支持企业的管理者识别、判断其有效性，以服务和优化企业的经营、管理决策。以房地产企业为例，通过管理会计信息支持系统对房地产企业进行价值认别，可以增强企业价值增值的效率与效益。对于以快速周转为盈利模式的住宅房产开发企业来讲，管理的重点应放在地块的获取、规划设计、施工建设，以及销售回款的项目周期管理等各个环节，即要求以快取胜。而对于以采用高端特色产品开发为盈利模式的房地产企业来说，管理的重点应放在产品本身的位置、设计理念、材料的选择等方面。商业地产与住宅地产的盈利模式同样存在差异，商业地产通过其持有的物业的租金和物业的增值来获利。因此，与商户的合作管理变得十分重要。不同的商户在盈利贡献方面的情况是地产公司衡量不同客户赢利能力的基础。由此可见，信息支持系统是管理会计控制系统有效发挥作用的前提与保障。

从价值管理的构成要素来考察，管理会计的信息支持系统表现为价值信息的管理，具体包括：（1）价值信息的标准制定。战略导向的价值信息标准是管理会计控制系统的行动基础或指南，可以按业务计划、财务指标、预算方案和定额标准等形式加以规范。（2）价值信息的比较资料。指的是实际价值信息跟踪系统与标准信息进行对比所反映的差异额调节与控制的资料。（3）价值信息评价资料与结果。根据企业的情境特征开展价值信息的分析与评价，常用的管理会计工具有未来现金流折现（NCF）、平衡计分卡（BSC）、经济增加值（EVA）等。（4）价值信息的报告内容。具体包括管理会计的报告体系是按产供销环节，还是按投入产出环节，抑或是按内部控制环节来进行设计，此外，报表结构及其编制分析如何开展，等等。譬如，从资金管理角度考察，可以设计并编制一份“授权批准控制表”，如表1所示。

表1中需要明确的几点是：（1）应当反映企业经营活动的全部范围。尽可能将所有企业的经营活动都纳入其中。（2）明确各层级的授权主体。对于不同的管理层，必须按业务的重要程度、金额大小等加以设定，并据此规范其审批权限。（3）强化责权利对等原则。通过授权程序控制，各级管理者能够认清自身的责任，并自觉地与其利益挂钩。总之，这种制度的目的是增强资金管理的可视性与有效性，通过公开授权批准流程，使每一位管理者与员工均了解，一笔经济业务需要经过那些程序并由谁来批准，明确批准的先后环节与秩序等。

管理会计方面的报表还有很多，常见的主要有：（1）资金分析报表。如借款还款进度表，担保抵押表，银行账户和银行印鉴管理表，按银行开立的存贷款利率表等。（2）应收账款分析表。（3）存货分析表。从存货分析来看，企业并不想留有大量的库存，但由于管理薄弱，导致库存增多。很多企业认为，把产品销售出去就不是库存了，其实应收账款在到账之前，还不能算企业的销售收入，因此，应收款就是企业的库存。另外，投资，无论是厂房、设备还是期货、股票等，是一个数量很大的资金库存。企业库存占用了大量的资金（流动资金），当库存逐步增加时，就会影响到日常支出，而现实中，一些企业家往往到了资金链断裂才会意识到库存问题的重要性。

三、结束语

进入21世纪以来，企业的一切价值管理活动已经转向顾客价值创造经营，即通过为顾客创造价值来获得企业的价值增值。以“一个目标，两个系统”来界定管理会计的内涵与外延，可以增强企业组织的权变性特征（这一概念不仅适合于营利组织，对非营利组织也同样适用）。一方面，管理会计表现为给组织单位提供决策相关的信息，另一方面又直接参与组织的过程管理与控制。这种顾客价值创造经营体系增强了管理者的自组织能力，进而提高组织目标的实现效率与效果。

在经济全球化、跨国经营和国际化竞争的环境下，管理战略的实施、经营决策的选择，以及产业链上战略合作等各个不同层面及其管理环节方面，均需要得到管理会计信息系统的支持，并且借助于管理会计的控制系统来提升企业组织的核心能力与竞争优势。

作者单位：南京大学商学院会计系

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