浅谈会计职业道德建设

摘要：在社会大变革时期，人们的思想观念正处于大转变阶段，旧的道德体系已经被打破，新的道德体系和观念尚未建立导致部分会计人员的职业道德失范，出现了“屈服压力”、“贪污受贿”、“串通作弊”、“账外设账”、“挪用公款”、“疯狂造假”等不正常现象，如何消除这种现象，建设完善的会计职业道德标准，值得我们认真分析和思考。

关键词：会计；职业道德；建设

会计职业道德就是指会计人员在执行职务、履行职责时应当遵循的道德规范。会计人员的职业道德，在日常财务工作中具有十分重要的作用。会计工作不仅靠财务人员以高度的责任感、精湛的业务能力来完成，同时在完成各项工作中，既充分体现会计人员良好的业务素质，还充分体现出每个会计人员的职业道德，可以说职业道德贯穿于整个会计工作的始终。

一、会计职业道德的基本特征

（一）原性则

原则性是会计职业道德的典型特征。作为财会工作者，政策观念一定要强，要勇于坚持原则。政策和职业道德虽然是两个不同范畴，但作为社会主义的财政政策，财会规章制度都反映了国家、集体和广大生产者、消费者的根本利益。要使这些政策、法规制度得以顺利贯利和实施，必须坚持原则。坚持原则不仅使财会工作者职业义务感和使命感得以加强，充分利用对生产、流通、分配、消费的管理权，对各种浪费行为和不正之风进行有效的抵制；而且能使财会工作者自身不会因时时与钱打交道而成为一个丧失原则、认钱不认方向、一切向钱看的拜金主义者。作为财会工作者，如果不具备高尚的职业道德，不坚持按原则办事，不仅害了自己，也损害了国家和人民的利益。

（二）无私性

财务工作要求财会人员具有大公无私、公而忘私的思想和行为，以国家、集体的利益重于一切为最高原则。无私性集中体现在财务工作者的道德习惯行为上，廉洁奉公，不贪不沾，一尘不染，保持和发扬艰苦奋斗，勤俭建国的传统作风。财务工作者必须以此来规范和约束自己的思想和行为，在思想上筑起一道防污染和拒腐蚀的坚不可摧的壁垒。

（三）服务性

财务工作贯穿于我国四化建设的各行、各业、各个部门。可以说，没有财务管理工作，我国的四化建设就会瘫痪，国家财产就会受到巨大损失。财务工作既不能独立于各行、各业、各部门而存在，又不能置于各行各业各部门之上。财务工作的性质决定了财会工作者必须树立服务意识。因此，服务性是财会工作职业道德的显著特点。特别是在当前社会主义市场经济环境下，财会人员面对各种经济利益的重新分析，如何把握自己，抵制不正之风，树立服务意识，是十分重要的。

（四）时代性

不同历史时期，有不同的道德标准。在社会主义市场经济条件下，随着改革开放的不断深入，企业类型多样化。财会人员所维护的不仅仅是企业和国家的利益，还涉及到委托人与受委托人的多方利益。因此，在新形势下，对财会人员职业素养的要求更高。所以说，财会人员职业道德具有很强的时代性。

二、会计工作环境现状分析

会计工作环境分为内部环境和外部环境，不同的环境对会计职业道德建设的影响也不同。

（一）会计工作内部环境

指会计主体内部的会计工作制度、条件和状况，主要包括：

第一，各单位的人事政策和内部组织机构。单位的人事政策和内部组织机构决定了会计人员在单位中的地位和独立程度，一般来说，会计人员在单位中的地位越高其独立性越强，则越有利于提高会计人员的职业道德，否则会计人员及其工作不仅受单位主要领导的制约，而且同时受其他部门主管和人员的制约，会计人员的独立性就受到重大的限制，不利于提高会计人员的职业道德。另外，会计人员的任用和选拔的方式也影响着会计人员职业道德的状况。

第二，会计主体的性质。不同的会计主体有不同的利益点。就行政单位而言，提高经费使用效率是我们的着眼点。不同的会计主体对会计人员个人利益的制约是不同的，会计主体的性质对会计职业道德的影响是至关重要的。

第三，内部控制制度。完善的内部控制制度，能够避免和消除一些管理上的漏洞，形成各相关部门和人员的相互制约，促使会计人员提高自身的修养和道德水平，否则可能造成部分会计人员或其他人员钻空子，贪污腐化、盗窃、挪用等严重的职业道德问题和违法问题。

第四，单位人与人之间的和谐程度。由于职业道德更具有其社会性，因而单位人员之间的和谐程度也影响着职业道德建设。单位人与人之间和谐度高，职业道德也相对较好，反之则较差。

（二）会计工作外部环境

会计工作外部环境指该会计主体所处的外部社会环境。能够对会计产生影响的环境因素很多，主要可归纳为以下几个方面：

第一，文化因素。文化因素对会计的影响主要是指一定社会环境之中习俗、文化、风尚、道德观念等方面因素的影响，这种影响往往是潜意识的，但却不易改变。人们经常谈到的影响会计的社会文化因素主要有：一是保守程度。如保守的人可能有更多的职业谨慎。二是重商主义或轻商主义的倾向这一点容易引发人们对会计职业和职业道德的重视或轻视。三是社会上保守秘密的倾向和程度，会影响到会计信息公开的范围和程度。四是社会的道德状况。会计职业不是孤立存在的，它是直接或间接地受到社会上一系列相关职业的影响，相关职业的职业道德和社会道德状况影响着会计人员职业道德，好的相关职业道德和社会道德有利于会计职业道德的改善。

第二，经济因素。社会环境的变化对会计变革有决定性的影响，在所有能够影响会计职业道德的环境中，经济因素是最为重要的，它不但直接对会计职业道德产生着重要的有时共至决定性的影响，而且还通过对政治、法律、文化教育等其他环境因素的影响来间接地对会计职业道德产生影响。

第三，法律因素。现今法律对社会各方面都产生着深刻的影响，会计职业道德自然也不例外。加大执法的力度，严厉打击各种违法犯罪活动，可以为会计职业道德建设提供强有力的法律支持。

第四，政治因素。政治因素是国家相关部门通过制定政策、规章和制度，为会计人员职业道德的建设提供导向，具体政策的不当或过失会给会计职业道德的建设带来消极的后果对会计的影响主要体现在会计接受上级指导的程度、会计的服务对象、对会计内容的要求等方面。此外，政治因素还会通过影响经济因素、法律因素以及其他因素来间接地影响着会计职业道德的诸多方面。

第五，教育因素教育水平高低。教育体系合理与否直接决定着会计人员的素质和会计队伍的质量，决定着会计理论研究水平和会计枝术方法的应用，决定着会计的国际交流与合作，影响着会计职业道德的状况。

第六，会计准则因素。一定的经济环境，要求有与之相适应的会计方法，而会计方法的不同，首先体现在会计确认的基础上，当经济环境变化时会计确认的基础也应作相应的变更，会计准则为会计职业判断提供依据，会计准则不完备，会计职业判断差异缺乏合理的评判依据，为违背职业道德的行为提供了温床和借口。

三、会计人员职业道德的失范现象分析

（一）不思进取，工作敷衍

有些会计人员认为会计工作整天就是算账，没什么好追求的。特别是与其他职业相比，经济收人悬殊太大，心态不平衡，从而在工作中表现出马马虎虎，敷衍塞责，或将一个月的账务处理工作堆积到月底一次完成；或身兼几个单位的会计职务赚取外快，而对自己的本职工作随便应付等。另一方面，有些会计人员的学习劲头不足，提高自身素质的欲望不强烈，其学习动力来源于专业技术职称考试，把职称视为是否称职的主要标准，疲于应付各类考试。

（二）损公肥私，贪污受贿

一些会计人员，特别是财务部门的负责人，利用职权收受贿赂。“给好处就办事，给小好处办小事、给大好处办大事，不给好处不办事”。利用过年过节收受红包、礼物；带家属到下属单位所在地旅游；到下属单位报销医疗或消费的发票，或接受孩子上学、房屋装修的赞助款等。个别会计人员甚至利用职务之便，伪造虚假的经济业务，用假发票、假收据等手段，直接将公有的款项归个人所有；或改动领导已签字的报销凭证的数字，以小报大，以少报多；或模仿领导的笔迹，将用于个人消费的购物凭证拿到单位报销；或在购买公物时，多购货物或购买私人用品，将发票开在一起，回单位报销后，将部分物品归个人所有。

（三）账外设账，挪用公款

一些单位及会计人员，利用掌管单位的财务大权，具有调拨资金的特殊地位及私设“小金库”的便利，挪用公款，为个人和单位侵吞国有财产提供方便。“小金库”既是集体挪用公款的巢穴，又是领导及会计人员败德违法的温床，它不仅可以为领导用钱提供方便，会计人员从中也可得到好处，也因其给职工发奖金而得到职工的赞同。吃“皇粮”的单位通常掌握着大量的资金，拥有一定的资金划拨和调度权力，而且资金流量大，下属单位多，分布面广。这些单位的会计人员若没有良好的职业道德和较强的自律能力，很容易出现道德观念偏差，进行贪污、挪用和收取好处费。若是存心为之，这块“宝地”更是为其提供了犯罪或道德失范的环境。

（四）虚拟核算，疯狂做假

为了达到某种目的，或确保职位、或筹措款项、或避免纳税、或推卸责任、或隐瞒违法行为等，一些公司企业管理当局指使、授意、甚至强迫会计人员做假、造假几乎到了疯狂的程度。例如，当年轰动一时的沈阳黎明服装股份有限公司有目的、有计划、有步骤地造假：造假从年初就开始准备，平均分摊于各月，而不集中在6月或12月份，造假目的明确，具有欺骗性；从原始凭证上开始造假，假购销合同、假货物人库单、假出库单、假保管账、假成本计算单一应俱全，造假手续齐全，在假凭证的基础上，却按规范的会计程序“认认真真”地核算、假中有真，真中有假，真假难辨，隐蔽性强；造假名目繁多，形式多样，其所有的造假行为都与公司自身的合法业务形式相适应，遍及公司所属的原料生产、服装加工、进出口贸易、广告、运输和销售各个领域。

（五）串通作弊，丧失独立性

为了保住自己的饭碗、前程或既得利益，一些会计人员对一些违规违纪行为视而不见、明哲保身，成了领导的一只黑手，直接按领导的意愿处理会计事务。对明知是违法违纪的事，不但不制止、不报告，反而积极参与，满足自已对金钱的追求。

四、会计职业道德失范的原因分析

产生会计职业道德观念偏差和不良职业道德行为的原因是多方面的，既有主观上的不良动机，也有客观上的不可不为的环境因素。

（一）旧的道德体系被打破，新的道德体系未建立起来

近二十多年来，中国的政治经济形势都发生了深刻的变革，发生了传统的计划经济体制向市场经济体制的转化，自然经济社会形态向商品经济社会形态的转化，农业社会向工业社会的转化，半封闭社会向开放社会转化，人治社会向法治社会转化，温饱社会向小康社会奔进等，导致一些传统的社会道德观念、意识的淡泊，而相应的新道德观念尚未建立起来。例如，计划经济时代的财产公有制和分配的平均主义，提倡共产主义道德，极大地遏制了人们的“贪欲”，这时的“毫不利己，专门利人”的道德风尚，在市场经济条件下却难以做到。“贪欲”是现阶段会计人员道德失范的根本原因。俗话说“万事万物随心起，万事万物随心灭”，“天高不为高，人心第一高”，“贪”乃人之大患，贪财、贪色、贪权。历史上多少英雄豪杰，就是过不了“贪”关，而身败名裂，功败垂成“贪”不是由环境所迫，而是由“心念”所起。“事业的成功让我有点飘飘然了。从业务上讲，在财会、金融方面我是国内屈指可数的专家，我能给国家和杜会做出很大贡献。但想想能有现在这样的环境实在不易，当年在新疆沙漠劳动怎能想到今天的好日子。为补偿我受的那么多苦，我越来越想过豪华的生活，也变得越来越贪婪了。于是对一笔笔由我经手的巨款，我开始有点‘想法’了。其实对我来说并不缺钱，单位分给我宽敞的住房，出门给配车，由于业务关系经常在中国、美国飞来飞去，对一般人来讲已是很不错的工作、生活环境了。但我不知足，我要更多的钱。”这就是原北方工业公司资金融通处处长，号称贪污、受贿、挪用公款“三项全能”陈锦福的自白。

（二）屈服压力，原则变“圆则”

市场经济条件下由于社会经济成份、组织形式、就业方式和分配方式多样化，使人们的利益格局、社会利益关系变得更加复杂和明朗，导致人们的思想观念、道德价值取向更加复杂，道德冲突更加激烈。这种思想的冲突、观点的纷争、新旧道德的碰撞，产生了一些奇特的现象。例如，在激烈布场竞争中，部分会计人员经常面临被辞退、下岗、失业的威胁或压力，而会计人员是在单位领导的领导下进行工作的，不听领导的安排或在与领导发生冲突时仍坚持原则，很可能丢掉饭碗。例如，某医院单位领导与某科技公司签订一份合同，双方合作开办一家医药开发公司，医院出资500万元和提供有关技术，科技公司提供厂房和职工，利润4︰6分成。这份医院明显吃亏的合同，作为经济参谋的会计人员告诉领导这是吃亏的生意。领导不但没有接受建议，反而撤掉了其职务。因此，一些会计人员为了保证稳定的工作以获取养家糊口的收人，通常首先考虑的是个人利益，而把会计人员客观公正、坚持原则的职业道德置之从属地位。在原则问题上不坚持、不较真，对单位领导进行公款消费、乱发奖金、私分财物，甚至领导直接授意会计人员将业务收支不通过法定会计账册统一核算、伪造会计凭证、伪造会计账簿等违规违纪行为，既不抵制，也不提醒。有的会计人员为了私利，甚至主动参与串通作弊，将“会计原则”变成“会计圆则”。

（三）内部监督不力，给自律性弱者提供了机会

单位规章制度不健全，内部监督制约机制缺乏，为会计人员犯罪和发生会计职业道德失范行为提供了条件。某研究所出纳员陈某，接手工作时有一笔美金没人告诉其如何处理，放在现金柜里一年多也无人过问，而且也未入账，于是其偷偷拿回家予以侵吞。后来，陈见单位财务审核不严，于是一步步加重犯罪，通过涂改发票等手段贪污、截留公款8万余元。由此可见，会计人员职业道德素质固然差、自律性弱，但内部控制制度不健全、监督不力，无疑助长了其会计职业道德水平的进一步下滑，甚至犯罪。试想，若陈某接手时，其前任会计人员或财务负责人告诉她那笔美元应如何处理，其结果又会怎样呢？如果全社会的内部控制制度都健全，还会有人有此念头吗？为什么总是在事情到了不可收拾的地步时才发现，才对其采取行动呢？为什么不在会计人员在违反会计职业道德或违法时就进行约束监督和处罚呢？

（四）打击不力，造假成本远远低于造假利润

目前，中国的相关法律对会计人员的违法行为处罚较轻，打击力度不够。《中华人民共和国注册会计师法》对注册会计师故意出具虚假的审计报告、验资报告的处罚是：“由省以上人民政府部门给予警告；情节严重的，可以由省以上人民政府部门暂停其执行业务或者吊销注册会计师资格证书。一构成犯罪的，依法追究刑事责任。”《中华人民共和国会计法》对会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假会计财务报表的，可处以3000元以上50000元以下的罚款，并由县以上人民政府财政部门吊销其会计从业资格证书，构成犯罪的依法追究刑事责任。比照《刑法》规定，对中介组织人员故意提供虚假证明材料罪轻者判5年，重者判5-10年，并处以罚金。而在实际处罚过程中，绝大多数还只停留在罚款和停止执业资格上。从行业的职业道德约束来看，其约束力和行业处罚力度也远远不够，致使犯罪收人远远大于犯罪成本，无疑助长了部分职业道德水平不高的会计人员去冒险。

（五）会计行业自律环境不完善

行业自律环境不完善，使得一些会计人员和会计组织放松了自我约束、自我监督，从而导致部分会计人员或会计组织出现了会计职业的败德行为。例如，原深圳注册会计师协会的17名理事中，除基本不过问事务的两名“官选”理事外，其余15名理事全是各会计师事务所的合伙人。例如，深圳“中天勤”会计师事务所的首席合伙人不仅是“深注协”的理事，而且还是理事会惩戒委员会的五位成员之一；更有意思的是“深注协”的会费收入直接与事务所的收入相联系：执业会员要交纳年费1000元，有证券业务资格者加收3000元，非执业会员交纳年费100元，有评估资格的事务所每年要交纳6万元，有证券业务资格的事务所每年要交纳10万元。此外，会计师事务所还要按年收入的3%向注协交纳会费收入，其中：1%交中注协，1%交广东省注协，1%交深往协，由此可见其行业自律性程度如何？

五、会计职业道德建设的基本途径

（一）加强职业道德教育，增强财会人员的使命感

会计人员要使职业生活更有意义、更有价值，首先必须树立正确的职业道德观，遵循会计职业道德规范，自觉提高专业品德修养，增强热爱本职工作的意识，讲求对事业的献身精神，维护会计职业的尊严，保持良好的社会形象。随着改革的不断深入，资金来源渠道的多样化，与会计改革措施的陆续实施，使会计人员所面对的将不再是单纯的数字，而是一个复杂多变的世界。会计人员承担的工作任务越来越复杂繁重，责任更大，遇到的问题更复杂，需要投入的精力也更多。在新形势下，会计人员应在工作中坚持遵守会计职业道德。认真贯彻执行《会计法》和国家有关的财经法规，依法办事，依法理财。优质服务也是会计职业道德的主要内容。作为一名会计人员，对所服务的对象都要做到文明礼貌、热情接待、周到服务。

（二）建立监督机制，以法管财

监督机制包括两个方面：会计人员监督经济业务经办人；社会监督会计人员。它们由两个不同的主体构成。

第一，会计监督。会计监督是会计人员的执法行为。它主要是会计通过审查、报账、记账、核算、分析等会计程序，对在经济活动中发生的经济业务，依照国家的财经政策和财务管理规章制度，进行正确的核算和真实的反映。会计人员必须认真、客观、公正地处理每一笔经济业务，以高度的责任感对待每一件财务事项。

第二，社会监督。一是由财政、税务、审计、监察等部门对会计人员遵守职业道德的情况经常进行检查、督促。二是由会计师事务所等社会中介服务机构对会计行为进行查验、评估。通过监督，既可以提高会计工作的水平和质量，又可以帮助会计人员正确理解和执行国家财经制度。三是发动单位职工和其他社会成员对会计人员的职业道德进行监督。这样，监督面宽、透明度大，可以增强会计监督工作的力度。

第三，法律制裁。对于贪污腐败、违法乱纪、知情不举甚至同流合污等现象，除按规定予以一定的行政处罚外，严重的还可追究会计人员和相关人员的法律责任。使人们认识到若不注重职业道德，不用职业道德规范自己行为，将会受到法律制裁。

（三）建立会计岗位轮换制度，保证会计工作质量

财政部制定的《会计基础工作规范》中规定：“会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。”实行有计划的会计轮岗制度，有利于加强会计工作的内部监督，在会计机构内部形成换岗交接清查的内部检查和牵制机制，防止贪污腐化行为的出现；有利于提高全体会计人员的业务素质，使他（她）们能掌握多种岗位技能，促使本单位会计管理水平的整体提高；还有利于调动会计人员的工作积极性和创造性，通过接触不同内容和形式的业务岗位，激发会计人员创造和提出业务工作的新思路和新思想。

（四）建立健全选拔机制，提高会计人员业务素质

第一，建立健全选拔机制。任何财务活动，都要通过会计进行收支与核算。在方针政策和法规制度确定以后，会计工作质量的高低，会计人员业务素质是决定因素。因此，要选择政治素质好、事业心强、具有会计知识和技能的人从事会计工作。

第二，建立激励约束机制。“四化建设”需要大批高素质的合格会计人才。因此在日常的财务管理工作中，要对会计人员职业道德情况建立检查、考核、评价、奖罚制度，并与岗位资格、聘任专业职务、提职、晋级、精神与物质奖励等结合起来。促进会计人员严格遵守职业道德，提高工作质量和工作效率，有利于德才兼备的优秀人才脱颖而出。

总之，会计职业道德建设己成为做好会计工作不可分割的重要组成部分，它的建设是一个长期的过程。但我们坚信，只要各方努力，持之以恒，会计诚信的春天一定会到来，道德之花一定会绽放。

参考文献：

1、刘富乾.浅论财会人员的职业道德素养[M].南京师范大学出版社,2000.

2、高校财务管理研究[M].南京师范大学出版社,2003.

3、斯惠文.浅论提高会计人员素质[J].辽宁教育会计通讯,2000(8-9).

4、高校会计职业道德建设的途径[M].东北财经大学出版社,2009.

（作者单位：厦门大学材料学院）

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