营改增对建筑企业的影响与对策分析

摘要：随着“营改增”的全面铺开，进一步完善了我国的税制，有效地消除了重复征税现象，彻底打通了增值税链条。建筑企业是连接不同行业、不同类型纳税人的特殊行业，自身具有较强的复杂性。建筑企业成本项目较为繁杂，材料成本和机械的购进占很大比重，对于这两项大的支出供应商实行的是增值税，建筑企业在购进时会获得进项税额。本文以A建筑企业为研究对象，对实施“营改增”后该企业的变化进行探究，重点分析“营改增”对该企业的影响，并以此为基础提出有效的应对策略，旨在为促进我国建筑企业的发展奠定一定的基础。

关键词：营改增 建筑企业 影响 对策分析

中图分类号：F812.42：F275 文献标识码：A

0引言

所得税和流转税是我国现行税制结构中的两大税种，营业税和增值税是构成流转税的主要内容。随着我国社会主义市场经济的不断发展，存在于营业税和增值税二元税制结构中的不合理现象越来越明显。正是基于税制的不完善，我国以上海为试点推动了“营改增”的全面改革试点工作，并最终在全国范围所有行业中全面推行“营改增”。2016年是我国实施“营改增”税制改革的收官之年，扩大了改革的试点范围，营业税彻底退出了历史舞台，建筑行业迎来了增值税的新时期。建筑企业作为国民经济发展中的支柱性产业，具有较强的带动性，拉动了我国数十个相关产业的发展。建筑企业作为“营改增”税制改革中的一大难点，作为劳动密集型产业，其收入主要来源于建筑劳务，并且物质资料的消耗种类较为繁杂、数量较大。因此，我们研究“营改增”实施后对建筑企业的影响，能够更好地对我国税制改革带来的经济后果进行监测，并在很大程度上对完善我国增值税制度有着重要的实际意义。

1相关概念解析

1.1建筑企业

建筑业主要是指专门从事土木工程、房屋建设、设备安装、工程勘察设计等工作的生产部门。建筑企业不同于其他传统的企业，有自己独特的特点，具有劳务密集、粗放式管理模式、利润水平低等基本行业特征。这一特征主要是由于建筑企业施工生产和建筑产品的特殊性构成的。建筑业的发展对促进人民生活水平的提升，促进内需、拉动经济增长等方面有着重要的作用。建筑企业的经营方式主要是以承包为主，与一般的生产销售型企业相比，建筑企业生产经营周期长、人工成本所占比重大，生产流动性强、产品形式多样化。

1.2营改增

所谓“营改增”主要就是将营业税改征增值税。通俗地讲，“营改增”主要就是将原来属于营业税征收范畴内的改征增值税，也就是改变了原来对服务征收营业税、对产品征收增值税的方式，不再对服务征收营业税，而是将服务和产品一起纳入到增值税的征收范畴中，在有效降低增值税税率的同时避免了重复纳税现象，合理降低了企业的税负，是一项不断趋于完善的减税政策。

2营改增对建筑施工企业的影响

2.1税率发生的变化

建筑行业实施营改增后将对全行业征收增值税，与之前征收的营业税相比税率发生了明显的变化。营改增后一般纳税人按10%来征收增值税，小规模纳税人按3%征收增值税，营改增之前营业税税率为2.5%。在我国税制改革中，专门针对建筑行业特点在税率方面做了特殊的规定，以此更好的适应建筑行业的实际发展情况，切实为建筑企业带来更多的利益。

2.2纳税主体的变化

实施营改增后建筑行业的纳税主体发生了变化。根据相关法律规定，对一般纳税人和小规模纳税人做出了在认定上的变化，从而导致建筑企业纳税主体发生了变化，缴纳税款的额度也各不相同。

2.3申报纳税额的变化

在实施营改增后，建筑行业内的申报纳税额度发生了变化。在实施营改增前，建筑企业中所有的营业额都在纳税申报的范畴内。申报纳税额的变化必然会使建筑企业的税负产生变化，而这种变化并不是简单的、表面的变化，是一种深层次的变化，将会对整个建筑行业的发展带来深远影响。

3对建筑企业的影响分析——以A建筑企业为例

3.1A建筑企业基本情况介绍

A建筑企业是一家具有国家施工总承包资质的建筑企业，该企业成立于20世纪末，经过多年的发展该公司的资产总额激增，并在全国各地设立了40余家分支机构和控股子公司，该企业目前拥有各种经济技术人员4500多名，每年承建的总承包工程能力达到2000万平方米。A建筑企业自成立以来始终坚持技术创新、促进科技进步的基本原则，在公共建筑、工业建筑、民用建筑等方面积累了丰富的技术经验。A公司的施工区域遍及全国，并涉及到世界多个国家和地区，为我国社会发展铸造了一大批精品性工程，得到社会各界的信赖和认可。

3.2对A建筑企业税负的影响

“营改增”的实施对建筑企业的影响较大，A建筑企业也受到了“营改增”的影响。虽然在“营改增”实施之初，国家希望所有行业的税负只减不增，并对我国的经济结构进行有效调整。但是，对于A建筑企业而言，其管理模式属于粗放式管理，增值税的抵扣链条之间缺乏紧密性，从而导致A建筑企业在实施“营改增”之初税负出现了不降反增的现象。在实施“营改增”前，A企业所缴纳的营业税的税率为2.5%，而实施“营改增”后A建筑企业所适用的是10%的增值税税率，所缴纳的税额是用销项税额扣除进项税额后确定的。由此可见，税率的变化将对A建筑企业的税负带来最直接的影响，更关系着企业的利润。A建筑企业可抵扣进项税额的增值税发票的获取非常不足，无法进行正常的抵扣;商用混凝土等建筑材料所适用的是3%的税率，各种服务所适用的税率为6%，这与A建筑企业10%的税率之间存在着税率差。这些均是导致A建筑企业税负增加的原因。

3.3对A建筑企业会计核算的影响

“营改增”的实施在增加A建筑企业税负的同时，也使该企业的会计核算发生了变化。例如，会计科目的转变。在实施“营改增”后变化最大的会计科目是“应交税费”。建筑企业具有规模大、施工周期长、投资额较大等特点，由于目前大部分建筑企業属于增值税的一般纳税人，在实施“营改增”后会计科目发生了重要变化，要求A建筑企业应该在应交税费科目下设置二级科目两个：应交增值税、未交增值税。再如，实施营改增后A建筑企业会计核算的方法发生了变化，增值税和营业税二者的计算方法并不相同，在实施营改增后A建筑企业的会计核算变得更加复杂化。在建筑企业中核算不规范是一个通病，这是由于建筑行业的特殊性导致其在发票的获取上存在一定的缺失。例如，A建筑企业就存在白条甚至是用购买发票抵账的事情，这种行为将导致企业多缴纳税款，可见，在实施营改增后对A建筑企业发票管理也带来了影响，这对该企业的财务管理人员提出了更高的要求。

3.4对A建筑企业盈亏的影响

我国实施营改增税制改革主要是为了有效降低社会的整体税负，对我国产业结构进行调整，从本质上实现结构性减税。随着营改增的全面实施，对A建筑企业财务绩效的影响可以从两方面来看，一方面，不同的税负水平将会对A建筑企业的经营行为带来影响，该企业为了做到趋利避害、减轻税收负担，将会从不同的侧面采取不同的措施来应对这一变化，最终对企业的经营利润带来的影响。另一方面，在实施营改增后A建筑企业税负变化将对费用和成本带来影响，而费用的变化将直接对该企业的利润产生影响。例如，实施营改增后，A建筑企业购入材料时的核算方法发生了变化，而原材料是建筑企业项目成本的主要内容，这在很大程度上使得该企业的成本发生了变化。如果购入材料是在一般纳税人供应商处购得，当取得进项税额专用发票后，成本的核算方法不同于营改增前，可以进行进项税额的抵扣。另外，建筑业的特点是前期干活，企业自己垫款，好点的业主会在签合同后的一段时间先拨付材料的预付款，而不是收入的计量。

3.5对A建筑企业风险的影响

A建筑企业在实施营改增后还将面临来自不同方面的税务风险。例如，工程报价风险，因为营改增实施之后的增值税属于价外税，税率是11%，征收率是3%，从理论层面分析，增值税即增值额征收，将其融入到企业中无法了解的数量，导致直接按照基础定额提前进行预算。落实营改增之后，投标书编制期间，无法对实际成本费用可以获得增值税进项税额进行准确预计;税金编制过程中也只是将城市维护建设税以及教育费附加等反应出来。再如，工程管理风险，营改增所改变的并非只是交税形式以及财务核算，也对招投标、采购、财务、销售等进行了改变，落实营改增之后，因为预算过程中不管使用哪一种材料都可以获得增值税专用发票，从而得到准确判断，即企业税负带有不确定性，导致预算复杂性增加，这就对预算人员提出更为严格的要求。

3.6对A建筑企业现金流的影响

在实施营改增后很多因素都会影响到建筑企业的现金流量。例如，A建筑企业施工周期长、施工流程复杂，这样很容易导致在结算时出现滞后、拨款不及时、需要垫资经营等现象。而目前营改增政策及相关制度中明确规定，增值税缴纳的时间应以合同约定的收款时间、开具增值税发票的时间、收到工程款的时间哪一个最先取得作为基本原则进行确认。也就是即使未收到工程款，也并未开票，A建筑企业一旦到了工程承包合同所约定的付款日期就必须要计算并缴纳增值税，由于企业先行垫付了资金缴纳了税款，从而影响了企业的现金流量，增加了企业的现金压力。再如，A建筑企业在工程施工中会支付5%到10%的质量保证金，国家税务总局规定，这部分保证金未开具发票的，应以纳税人实际收到的质押金、保证金的当天作为纳税义务发生时间，从而造成该建筑企业垫资缴纳税金，加大了现金的流出。由此可见，在实施营改增后A建筑企业现金流支出不断增加。

4营改增对建筑企业影响的有效对策

4.1合理应对企业税负的变化

作为企业的财务管理人员，必须树立全新的理念，积极应对“营改增”为企业带来的影响。但是，仅依靠财务部门的推动是不够的，还应该要求企业内部所有员工必须高度重视这项工作，尽快适应“营改增”带来的变化。这就要求企业上下必须达成共识，改变思维方式来迎接新的挑战。例如，建筑企业应结合实际情况重新选择合格的原材料供应商。在材料采购中，建筑企业应加强集中采购，并根据企业的实际情况优先选择一般纳税人，为了降低材料运输途中的费用，可以根据子公司情况、项目分散情况等在企业内部成立专门的物资配送站，这种集中采购和集中配送的方式，不仅能够通过批量采购的方式为企业赢得价格上的优势，而且还能够为企业取得增值税专用发票。同时，这种集中采购的方式还能为企业达到规模效益，供应商也能够与企业之间建立长期、稳定、和谐的合作关系。再如，建筑企业可以强化对增值税发票的管理。由于建筑企业的财务人员已经见惯了白条、购买发票等行为，在实施“营改增”后不仅要取得增值税专用发票，还对时间提出了较高的要求。增值税专用发票的可抵扣时间为发票开出之日的180天，这就要求建筑企业的财务人员必须准确、及时地确认发票，以免由于发票过期而给企业带来损失。随着税务系统的不断升级，方便了财务人员对在途发票数量的了解，只要每天登陆认证平台，对于已经出现的可勾选认证的增值税专用发票进行确认就可以了。

4.2有效防范企业会计核算风险的变化

首先，建筑企业应选择合理的计税方式。“营改增”的相关规定表明，一般纳税人在进行建筑服务时可以针对特殊的建筑服务来选择一般计税办法，也可以选择建议征收。所谓特殊的建筑服务，主要包括以包清工的形式提供的建筑服务、甲供工程类建筑服务、为建筑工程老项目提供的建筑服务等。在招标过程中，如果文件中并没有明确规定中标人必须采用一般计税方法，那么建筑企业就可以根据施工项目的具体情况和自己的研判来选择合理的计税方法，以便为建筑企业赢得更多的经济利益。其次，建筑企业可以加强对现金流量的管理，有效缓解建筑企业的资金压力。为了能尽量减少建筑企业垫资缴税情况的出现，可以即使收款、及时结算。例如，建筑企业可以根据工程承包中的合同约定付款日期，提前安排与业主进行工程结算;如果业主资金不足，并不能及时支付工程款，要及时与业主取得沟通，要求对方将应缴纳的增值税税额预先支付，以此来减轻企业的现金流压力。

4.3全面完善企业的财务管理体系

对于建筑企业而言，“营改增”对于企业的经营管理是一个巨大的挑战。由于我国很多建筑企业属于粗放式的管理模式，并且各层级之间关系复杂，不能实现对项目部、分公司等的全面而有效的控制，企业的经营管理水平、财务管理体系等已经无法适应“营改增”提出的要求，无法适应激烈的市场竞争，更增加了建筑企业的经营风险。因此，这就要求建筑企业必须尽快全面改进和完善其经营管理模式，立足于“营改增”的政策大环境，提升企业的管理水平、完善财务管理体系，实现企业经营管理模式的现代化转变。建筑企業可以尽快转变企业的发展方式，加快产业升级，提升企业的经济效益，提升企业的核心竞争力。例如，建筑企业应尽快调整自己的经营战略和经营方式，适应改革发展的要求;实行精细化管理，加快信息化建设步伐，实现财务管理的信息化、科学化、规范化。

综上所述，建筑企业实施“营改增”有效避免了重复征税问题，这对于企业固定资产更新改造、推动我国税制改革和经济结构的调整有着积极的促进作用。因此，建筑企业必须紧紧把握时代发展的脉搏，在更加中性、更加公平的税收环境中推动建筑企业的全面发展，使建筑企业能够释放更多的活力，推动产业的转型，实现结构的优化，为我国经济的发展奠定基础。

推荐访问:对策 影响 建筑 分析 企业

---